图片来自网络
严监管趋势下，证券市场不仅“财产罚”力度明显提升，“资格罚”也成为常态。
据证券时报记者统计，2024年以来，全国会计师事务所被暂停执业或暂停证券业务的资格处罚已不少于40起。余震还在持续，对会计师事务所乃至整个行业的格局都造成了较大影响。
那么，当前“资格罚”的现状如何，对会计师事务所有何影响？被暂停执业后，审计行业格局如何分化？会计师事务所该从哪些方面提升审计质量呢？
会所频现“资格罚”
受金通灵财务造假事件影响，今年5月10日，江苏证监局对大华会计师事务所（下称“大华所”）发出了行政处罚决定，没收业务收入688.68万元，处以3443.4万元罚款，并暂停从事证券服务业务6个月。这一处罚决定不仅在经济上对大华所造成了重大打击，更在业务层面上带来了深远的影响。
作为国内八大会计师事务所之一，大华所的服务网络曾遍布全国。根据中国注册会计师协会信息，大华所2023年底在全国拥有近300位合伙人、8300名员工，常年服务近500家上市公司。在中国注册会计师协会发布的《2023年度会计师事务所综合评价百家排名信息》榜单中，大华所名列第十。
因“资格罚”引起审计行业格局变化的不仅有大华所，今年以来至少有5家会计师事务所被暂停执业资格。
从证监会和财政部披露的信息来看，8月5日，天职国际因奇信股份财务造假案，被证监会处以暂停证券服务执业半年的行政处罚。
8月8日，亚太所被暂停经营业务12个月，这是近年来会计师事务所被罚暂停期限最长的案例。
9月11日，普华永道中天处罚事项落地，被暂停经营业务6个月，罚没4.41亿元。
9月23日，证监会官网新增一份行政处罚决定书，苏亚金诚所被处以责令改正、合计罚没1950万元、暂停从事证券业务6个月的处罚。相关签字注册会计师亦受到不同程度的处罚。
这些从事证券业务的会计师事务所，承担着保障上市公司对外信息披露质量的重要职责，代表了广泛的公众利益，被处罚后往往能引起市场较大关注。事实上，非证券资格会计师事务所被“资格罚”的更多。
据证券时报记者统计，2024年内被责令暂停执业资格的超过30家，“停工期”1到12个月不等。
上市公司大量解约
2023年5月，财政部、国务院国资委、证监会联合发布《国有企业、上市公司选聘会计师事务所管理办法》，明确规定出现拟聘任的会计师事务所近3年因执业质量被多次行政处罚或者多个审计项目正被立案调查等情况的，国有企业、上市公司审计委员会应当保持高度谨慎和关注。
这成为诸多上市公司改聘会计师事务所的主要原因。随着对会计师事务所处罚决定的公布，众多上市公司纷纷宣布更换审计机构。
例如，大华所先后失守山西汾酒、伊利股份等多家大型企业的审计业务，更是遭遇中航工业旗下十余家上市公司集体解约。据统计，自5月10日被“资格罚”以来，已有179家上市公司披露，拟改聘其他会计师事务所为2024年度财务报告和内部控制审计机构。
除年报审计外，一些IPO、再融资、并购等项目为“重拾”审核进展而变更审计机构，改聘的理由多与大华所被处罚有关。
同样，以普华永道为例，至11月13日，已有69家合作上市公司宣布2024年报审计业务换所，而遭资格罚两个月以来换所的密度最大，达到38家。相比之下，只有13家解聘普华永道2023年报审计业务。
这也成为部分会计师事务所“抢单”的机会。
证券时报记者统计发现，当前已宣布解聘大华所的179家上市公司中，拟聘任容诚所的有49家，立信所28家，大信所、致同所、天健所、中兴华所也均在10家以上。
iFinD数据显示，前述5家会计师事务所资格罚至今，解约的上市公司数量合计达到284家，占2024年报解约总数量的77%。而从统计数据来看，容诚所成为最大赢家，获得56家上市公司的2024年报审计业务聘任，占到了总改聘量的五分之一，立信所、天健所、致同所等位居其后。
筑牢审计质量安全线
在丧失年报审计业务的同时，遭处罚后，会计师事务所的信誉危机还直接冲击到了其参与的IPO项目、再融资项目。
根据相关规定，中介机构在被暂停业务资格期间，交易所或者证监会应当中止相应发行上市审核程序或者发行注册程序。这一处罚，无疑会推迟企业的上市计划，而且会影响监管机构对公司财务的信任度，这使得换所成为大多数在审IPO企业的理性选择。
以大华所为例，据不完全统计，处罚前，由大华所担任中介机构的在会IPO项目超过30单，大多数在5月至7月期间陆续“撤单”，剩下的一部分“换所”后恢复审核或迎来新进展，另一部分未“换所”的仍处于“中止审查”状态。
国内知名财税审专家、高级会计师刘志耕认为，会计师事务所被暂停执业，应严肃对待，在今后审计过程中努力提高专业胜任能力，严格执行审计准则，充分履行审计程序、认真完善审计证据。同时，建立健全事务所内部质量管理及控制体系，根据监管意见及时认真继续整改，确保今后不再出现类似问题，并在整改完成后及时向监管部门申请复核，以尽快恢复业务开展。
“对于大多数事务所和注册会计师而言，处罚给他们敲响了警钟，今后的职业谨慎、执业水平和专业胜任能力及审计质量等应该都会有所加强和提高。”刘志耕说，“当然，除了审计业务会在事务所之间调整外，更为重要的是，客户会倾向于选择业务水平更好、专业能力更强、执业质量更高的事务所，促使我国审计行业形成优胜劣汰、健康有序的良性循环。”
记者了解到，自从接到处罚决定书后，大华所迅速开展整改工作，并及时向财政部、中国证监会上报了整改计划书。目前，整改工作正有序进行。
“部分项目因投标主体受处罚从而达不到入围资质，丢失了一些项目，也有些团队在申报的IPO因暂停受影响导致更换事务所。我们内部今年一直在完善流程、加强培训、与监管部门沟通整改要求。11月9日验收之后我们恢复了证券服务业务，属于重生阶段。”大华所某合伙人说。